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   從 99年1月1日起我國需結算申報綜合所得稅之納稅人，應將全年申報戶超過新台幣100萬元海外所得，計入基本所得額，以20%稅率計算基本稅額，若基本稅額超過綜合所得稅稅額，則應補繳此稅額之差額，此即為海外所得納入基本稅額之稅負負擔，而有海外所得納稅人應有那些應注意事項呢？

一、除在大陸地區的所得應併入綜合所得稅申報外，在香港、澳門地區或外國所得均屬海外所得，超過新台幣100萬元就要申報。如有設戶籍在國內之外派國外人員之薪資、酬勞等。

二、個人常在國內及國外匯入及匯出款項者，或由境外公司匯入個人帳戶，且匯入款項後有大量提取現金情形，很容易成為查稅的對象，因應之道是保留這些款項是98年12月31日前，即已擁有海外存款證明文件或合理說明匯入款項之資金來源，如海外借款或投資收回等。

三、 經常被媒體報導之人，包括藝人、球星、運動員、收藏家拍賣收藏品及外國上市公司之董監事或大股東等知名人士，很容易在報章雜誌被獲知或公開資訊取得海外所得資料，而成為查稅對象者。

四、有大額透過金融機構結匯投資國外有價證券（包括股票、債券、基金等）、透過保險公司買賣投資型保單或經投審會核備對外投資者，應保存原始投資成本資料或98年12月31日之收盤價或淨值資料。若匯入資金屬投資收回，應備妥減資、清算或98年底前之分配盈餘會議記錄及銀行記錄等。

五、有雙重國籍或在我國境內一年內未居住滿183天之人，但仍在我國設有戶籍者，按最近的國稅局的查核認定及行政法院的判決觀察，只要在我國有設立戶籍者就被認定為居住者，是要申報綜合所得稅及最低稅負的。

六、外籍員工在我國境內一年內住滿183天，除申報綜合所得稅外，有海外所得也要申報基本稅額。

七、與我國有簽定租稅協定國家，如澳洲、紐西蘭、新加坡、印尼、馬來西亞等18國，透過這個管道，就有課稅資料交換的協議，被查到海外所得的機會比較高。

八、更要提醒納稅人的是，海外所得若在當地國外已有繳納當地的所得稅，如股利、財產交易、權利金、技術服務報酬等所得稅負，是可以檢具繳納證明文件經我國駐外代表機構簽證後，有限額的來扣抵稅額，千萬別忘這個權利，縱使申報時尚未取得簽證，申報後取得也可以辦理更正申報扣抵。

        除了以上海外所得併入基本稅額課稅注意事項外，在申報基本稅額最易疏忽的可能是未上市、櫃及興櫃股票的股票交易所得，也是最容易引起爭議的，尤其是成本認定，納稅人應保存收付款記錄、證券交易稅繳款書、買賣契約書等文件供核，如同海外所得般，保存完整的憑證及記錄，確保在稽徵機關查核過程中能不被補稅甚且受處罰，才是正道。

（作者是德昌聯合會計師事務所合夥會計師）